（原標題： 廣州稅務(wù)：上?！盃I改增”交出令人滿意答卷）

　　【導讀】上?！盃I改增”試點通過“期中考”，“營改增”的試點按照地區(qū)逐步推廣，在一定程度上形成了稅收洼地。

　　今年7月25日，國務(wù)院常務(wù)會議決定擴大“營改增”試點范圍。自8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江(含寧波市)、安徽、福建(含廈門市)、湖北、廣東(含深圳市)等8個省市。這是自“營改增”啟動以來，第一次地區(qū)范圍的擴大，在業(yè)界和評論界引起了廣泛關(guān)注。

　　實際上，此次由上海領(lǐng)銜的“營改增”試點的擴大，也是對其半年來試點實踐 “期中考”的充分認可。自2011年11月，隨著國務(wù)院批復(fù)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》以及財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》等文件的頒布，“營改增”試點于今年1月1日正式啟動。

　　這次上?！盃I改增”涉及兩大行業(yè)，一是交通運輸業(yè)，陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)，由原先征收3%的營業(yè)稅，調(diào)整為征收11%的增值稅。二是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，由原先5%的營業(yè)稅，改征6%的增值稅。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)改征17%的增值稅。

　　這些政策出臺，其核心就是通過稅制的合理設(shè)計來避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展能力，進而更深層次地在優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟的健康發(fā)展方面取得成效，從制度層面推動我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

　　交出令人滿意的答卷

　　據(jù)上海市財稅部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，今年上半年來“營改增”確實效果不錯。一是納入改革試點范圍企業(yè)快速增長。截至今年6月底，全市共有13.9萬戶企業(yè)納入試點改革范圍，較年初增加2.1萬戶，增長了17.8%，其中，新辦企業(yè)為8779戶、新增試點項目的企業(yè)為1.2萬戶。二是試點企業(yè)減負效應(yīng)顯現(xiàn)。截至6月底，試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負約44.5億元。

　　更重要的是，“營改增”試點對于上海經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展起到了極大的推動作用。 第一、大大促進了企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)的創(chuàng)新發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，今年上半年，1.2萬戶新增試點服務(wù)項目的企業(yè)和8779戶新辦企業(yè)，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)。

　　第二、試點企業(yè) “增肥瘦身”，有力地推動了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。絕大部分試點企業(yè)以此為契機，著力整合業(yè)務(wù)資源、開拓市場渠道、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。不少企業(yè)主動將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，長期存在的產(chǎn)業(yè)鏈過度臃腫的問題就此得到解決;而部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來，實現(xiàn)了經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變。

　　具體細分到各個產(chǎn)業(yè)，可以看到不同的政策效應(yīng)。商品銷售行業(yè)原來就是以增值額納稅的，此次營改增后，根據(jù)相關(guān)行業(yè)原來適用稅率和試點后稅率高低比較來決定減負程度，基本影響不大。

　　廣告服務(wù)業(yè)，減稅是主流，新稅率雖高但抵扣更合算。服務(wù)業(yè)原以營業(yè)額的5%繳納營業(yè)稅，試點后對一般納稅人按6%、小規(guī)模納稅人按3%計算銷項稅，扣除購置固定資產(chǎn)等形成的進項稅額后，減稅也成必然。尤其是對小規(guī)模納稅人來說，甜頭不少。

　　租賃服務(wù)業(yè)，重大利好。因為租賃業(yè)務(wù)被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票，租入機器設(shè)備的企業(yè)可以抵扣增值稅進項稅額。同時，雖然租賃有形動產(chǎn)適用17%的稅率，但111號文件規(guī)定，經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，減輕了融資租賃企業(yè)稅負。

　　交通運輸業(yè)，紛紛“吐槽”，稅負普遍不降反增。原來交通運輸業(yè)適用3%的營業(yè)稅率，試點后適用的稅率為11%，兩者相差較大，抵扣相關(guān)進項稅額后，稅負普遍增加。據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會對65家物流企業(yè)測算， 2008年至2010年年均營業(yè)稅實際負擔率為1.3%，而按照新政扣除了進項稅后，實際負擔率為4.2%。

　　由上述分析不難發(fā)現(xiàn)，試點前后不同行業(yè)稅負有增有減，除了行業(yè)的特殊情況，主要還受到以下因素的影響：

　　第一、可抵扣進項稅的支出占其所取得收入的比重。納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加;

　　第二、取得抵扣憑證的情況。即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證;

　　第三、供應(yīng)商情況。如其為營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人就無法開具增值稅專用發(fā)票，造成抵扣困難;

　　第四、客戶情況。在增值稅稅負降低的情況下，可以擴大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會間接導致服務(wù)需求量的減少。

　　第五、非試點區(qū)業(yè)務(wù)量情況，對方無法提供相應(yīng)的抵扣憑證。

　　深化改革任重道遠

　　盡快解決“稅收洼地”

　　“營改增”的試點按照地區(qū)逐步推廣，在一定程度上形成了稅收洼地。以上海這半年的試點情況看，對于某些行業(yè)來說，稅負普遍下降，資本一定會向政策洼地聚集，而某些行業(yè)稅負增加，也勢必會引起產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移。這就可能加大地區(qū)間、行業(yè)間的不平衡性。若能按行業(yè)加速向全國推廣，效果或許會更好。

　　中央地方合理稅制分配

　　若要加速推廣營改增的試點，如何劃分中央和地方的收入必須盡快解決。由于營業(yè)稅為地方稅種收入歸地方，增值稅收入則是按照75%和25%的比例由中央和地方分成。上海啟動“營改增”試點之初，政策明確，原屬于營業(yè)稅的這部分收入，轉(zhuǎn)成增值稅以后仍然歸屬于地方。但在全國范圍內(nèi)推廣增值稅改革之后，改征后的收入全部劃歸成地方收入恐怕不太可能。為此，財政部財政科學研究所副所長劉尚希表示“在地方政府財政收入增速放緩背景下，稅改收入的劃分問題需要盡快理順”。

　　部分行業(yè)稅負問題需頂層設(shè)計

　　上海試點中，對于交通運輸業(yè)的稅負增加問題，采用設(shè)立財政扶持資金進行平衡，確保試點行業(yè)和企業(yè)基本不增加稅負，但這只是新老稅制轉(zhuǎn)換過程中的過渡性扶持政策。若長期實施甚至推廣至全國，是否每個地方政府都有這么大的財力暫且不說，即便上海本身，如有更多的行業(yè)納入政策推廣范圍，是否還能有財力扶持?

　　充實完善抵扣鏈條覆蓋面

　　盡管營業(yè)稅改征增值稅后，能通過層層抵扣來消除重復(fù)征稅，從而降低企業(yè)稅負，但抵扣鏈條的不完善也將減少改革所發(fā)揮的實際效果。我國從2009年開始，擴大了固定資產(chǎn)進項稅額抵扣范圍，允許納入增值稅抵扣范圍，但是仍然有房屋、土地附著物等不動產(chǎn)項目并沒有納入抵扣范圍。在未來的增值稅改革中，可以進一步完善抵扣鏈條，允許基礎(chǔ)設(shè)施從銷售額中扣除，使企業(yè)稅收負擔減輕。

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