（原標(biāo)題： 企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅處理）

企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅處理

 
    企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅納稅的主要稅法依據(jù)有《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）、《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）等文規(guī)定，廣州稅務(wù)代理整理對納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

 
    1、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
 
    2、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
 
    3、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
 
    4、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，以及增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
 
    5、除上述情形外，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日購進或自制的固定資產(chǎn)，無論是否抵扣過進項稅額，均按照適用稅率征收增值稅。
 
    6、上述不得抵扣項目增值稅暫行條例第十條規(guī)定的5種情形：
　　用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
   
    7、按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。
 
    8、小規(guī)模納稅人（其他個人免稅）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2％征收率征收增值稅。  
 
    9、廣州稅務(wù)代理上述所稱使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
 
    10、凡按簡易辦法征收增值稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請，開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)納稅額計算公式如下：
    一般納稅人應(yīng)納增值稅額=含稅銷售價款/（1+4%）×2%
    小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=含稅銷售價款/（1+3%）×2%
 

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