（原標題： 廣州代理記賬：營改增試點擴大倒逼增值稅改革）

　　【導讀】隨著“營改增”試點范圍擴大，原有增值稅體制改革將不得不加快進程，這促發(fā)我國建立一套更有利于經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的市場經(jīng)濟財稅體制。

　　廣州代理記賬認為，國務(wù)院常務(wù)會議決定進一步擴大“營改增”試點，并提出要推動進一步完善增值稅制度，研究合理調(diào)整增值稅分成比例，理順中央與地方分配關(guān)系等。筆者認為，這意味著隨著“營改增”試點范圍擴大，原有的增值稅體制改革也將不得不加快進程，這將促發(fā)我國建立一套更有利于經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的市場經(jīng)濟財稅體制。

　　試點擴大倒逼增值稅改革

　　按照國務(wù)院規(guī)劃，“營改增”分三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行試點。以上海作為首個試點城市;第二步，在全國選擇交通運輸業(yè)等部分行業(yè)試點;第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，“十二五”期間取消營業(yè)稅。

　　目前隨著新一輪“營改增”試點擴圍的宣布，我國已進入到第二階段，即部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點，更多的行業(yè)也展開試點。這雖然有利于各地通過稅制改革加快推動服務(wù)業(yè)發(fā)展，但試點中出現(xiàn)的問題也會更加突出，也更亟待解決。

　　第一，營改增后，為避免作為地方政府的主力稅種——營業(yè)稅收入減少，中央目前仍保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，將原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入歸屬試點地區(qū)。但這種做法并不是長遠之計，將會引發(fā)系列問題：如“營改增”部分增值稅與原來的增值稅都屬于同一稅種，但被割裂為兩種不同的稅收分享方式，這顯然不符合稅收公平一致性原則，未來增值稅立法時會遇到障礙;雖然營改增部分歸屬地方，但它是由代表著中央利益的國稅局征收，國稅局在諸多營業(yè)稅和增值稅混合的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也會偏向于中央政府利益，從而影響地方財稅利益。

　　因此，更合理的方式是擴大地方分享增值稅的分成比例，使得調(diào)整后的地方增值稅收入增量至少要足以填平營業(yè)稅收的缺口。根據(jù)計算，以2012年財稅數(shù)據(jù)為例，若營業(yè)稅完全被增值稅所代替，則地方政府營業(yè)稅將比原來減少11810.65億元，這意味著現(xiàn)有增值稅分享比例需要提高到50%才能抵補地方營業(yè)稅的減少，而若考慮中央給予地方的增值隨稅收返還大約為3000億，這意味著實際分成比例大約為40%，比現(xiàn)在提高15%。

　　第二，為了使得營改增后，納稅主體不會因為稅率的改變而增加稅負，在試點過程中，都設(shè)定了較低的增值稅率或給予納稅主體財政補貼，如按照原營業(yè)稅稅負平移的原則，當前的改革試點新增6%和11%兩檔稅率，加上原13%和17%的稅率，累計達到4檔，將來如果把更多服務(wù)行業(yè)納入試點，可能還有更多新的稅率，這一方面增加了稅制復雜性，增大了多檔稅率運行的風險，另一方面不符合簡易征收的稅法原則，破壞了增值稅的中性作用。未來如何適度簡并稅率檔次也成為急需解決的問題。

　　增值稅制度亟須完善

　　當營改增完成后，增值稅占比將增大到40%以上，廣州代理記賬認為，“一稅獨大”的局面將更加突出，現(xiàn)有的制度缺陷也會進一步被放大出來，也會增大財稅加快改革的壓力。現(xiàn)有的增值稅出于過去簡易征稅的考慮，是生產(chǎn)者納稅消費者負擔，但這會對經(jīng)濟運行產(chǎn)生多方面扭曲。

　　第一，我國增值稅稅源主要來自制造業(yè)，制造業(yè)則主要集中在東部沿海發(fā)達地區(qū)，西部地區(qū)只是東部制造工業(yè)的一個市場。這就造成雖然商品的增值稅在生產(chǎn)地繳納，但實際承擔賦稅的卻更多是西部購買產(chǎn)品的消費者，而東部工業(yè)產(chǎn)品在占領(lǐng)西部市場的同時，把稅賦也轉(zhuǎn)嫁給了西部。這無疑造成它們之間稅源分配的不公。

　　第二，由于只有在生產(chǎn)地才能獲得更多的增值稅稅源，這就迫使各地加大投資、上大項目，片面追求GDP增長以增加稅收收入，導致各地工業(yè)重復建設(shè)嚴重，而地方也傾向于以行政手段設(shè)置種種障礙阻止其他地區(qū)的商品進入本地區(qū)，或用壟斷本地市場的辦法阻止外地商品輸入，以防止其他地區(qū)把增值稅稅賦轉(zhuǎn)嫁給本地區(qū)。實際上，這樣的事例在近年來國家發(fā)展戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)過程中尤為突出，如各地發(fā)展新能源過程中，都強迫廠家在當?shù)卦O(shè)廠，才能獲得當?shù)厥袌?，而這無疑阻礙了全國統(tǒng)一大市場的形成，而沒有統(tǒng)一的大市場，許多新能源產(chǎn)業(yè)也難以達到大規(guī)模應(yīng)用的臨界點，產(chǎn)業(yè)發(fā)展更多只能停留在低水平、重復建設(shè)的境地。

　　因此，無論從改善我國不同地區(qū)之間的財稅分配關(guān)系，還是從促進我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等角度出發(fā)，我國現(xiàn)有的增值稅缺陷都急需改革。如理論上，增值稅的稅負最終是由消費者承擔，從受益原則來說，其稅收收入應(yīng)歸于消費者所在地政府。未來中央政府在統(tǒng)一征收增值稅的情況下，增值稅及稅收轉(zhuǎn)移的分配也應(yīng)更多傾向于產(chǎn)品消費地所在地的利益。

　　營改增完成后，更多的稅收將直接來自于企業(yè)的經(jīng)營活動，經(jīng)濟形勢下滑也就會直接影響稅源，無疑會對政府財政收入的穩(wěn)定性構(gòu)成威脅，甚至會加大既有的財政風險;增值稅具有累退性和易轉(zhuǎn)嫁性，這就使得更多商品的稅負由普通消費者承擔，從而惡化了居民收入分配。

　　對于上述問題的解決途徑，主要包括以下兩點：一是調(diào)低增值稅標準稅率，但由于增值稅基數(shù)大，稅率的調(diào)低產(chǎn)生的減稅效果會十分明顯，如增值稅主流稅率從現(xiàn)在的17%下降至13%，減稅規(guī)模以2012年數(shù)據(jù)為基準，將達到7000億，增值稅占比也將從現(xiàn)有的26%回落到20%的水平;二是增加直接稅的征收力度，包括財產(chǎn)稅、資源稅等，這樣一方面有利于彌補增值稅下降造成的地方財政收入下降，而更重要的在于直接稅種的征收能更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)高收入群體收入分配和財產(chǎn)分布，從而有利于稅收的社會公平性。

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